В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы организации. Характеризуя доходы и расходы как операционные и внереализационные, бухгалтер должен опираться на нормы ПБУ 9/99 и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.
В дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», записываются операционные расходы, в том числе:
• расходы, связанные с предоставлением в аренду основных средств, нематериальных активов, иного имущества, с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов на консервации — в корреспонденции со счетами учета текущих либо капитальных затрат.
Образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам отражается по кредиту счетов соответствующих резервов (44, 59, 63) и дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Основные виды внереализационных доходов и расходов и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета представлены в табл. 17.
Таблица 17. Записи на счетах бухгалтерского учета внереализационных доходов и расходов
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счетов Субсчет 91-2 «Прочие расходы» Субсчет 91 -1 «Прочие доходы» Дебет счетов
60,76 Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных или долговых обязательств (уплаченные или признанные) Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных или долговых обязательств (начисленные либо уплаченные) 76-2, 60
Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения 98-2
60, 76 Возмещение причиненных организацией убытков Доход в возмещение причиненных организации убытков 76-2
02, 76 и ДР- Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 60, 76
60, 62, 76 Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных ко взысканию Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности 60, 62, 66, 67, 76
52, 58, 60, 71,76 Курсовые разницы отрицательные Курсовые разницы положительные 52, 57, 60. 62, 76, 71
10, 41 и др. Сумма уценки активов Сумма дооценки активов 10, 41 и др.
76 Судебные расходы
76 Убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям в связи с несостоятельностью ответчика
94 Убытки от хищений ценностей, виновники которых не установлены
50,51, 10,41,43 и др. Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера
Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных или долговых обязательств, а также возмещения причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником в том в отчетном периоде, когда судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Для таких активов она определяется организацией на основе подтвержденных документально действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Дебиторская и кредиторская задолженность в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, включается в расходы либо в доходы организации в сумме, отраженной в бухгалтерском учете организации. Аналогично в бухгалтерском учете признаются другие долги, нереальные к взысканию.
Суммы дооценки и уценки активов определяются в соответствии с установленными правилами в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки. Иные доходы и расходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах по мере их выявления, если законодательством не установлен иной порядок их признания. Внереализационные доходы отражаются на счете 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в следующем порядке:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• безвозмездно полученные активы — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов;
• суммы дооценки активов — в корреспонденции со счетами соответствующих активов и др.
Внереализационные расходы учитываются на счете 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в том числе:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных или долговых обязательств, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• возмещение причиненных организацией убытков, расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям в связи с несостоятельностью ответчика — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных ко взысканию, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов;
• суммы уценки активов — в корреспонденции со счетами активов:
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление культурно-массовых и оздоровительных мероприятий — в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо иного передаваемого на указанные цели имущества.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91 -2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами каждого месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Внереализационные доходы:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.
В бухгалтерском учете организации-кредитора сумма неустойки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах не отражают:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.
Для таких случаев План счетов бухгалтерского учета предусматривает методику, основанную на том, что стоимость всех безвозмездно полученных ценностей признается доходом организации. Однако порядок данного признания различен для разных видов поступающих ценностей.
Безвозмездно поступившие ценности первоначально приходуются по дебету счетов учета активов:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».
Исключение составляют денежные средства. Если они поступают в организацию без встречного требования или обязательства с ее стороны, то учитываются по дебету счетов по учету денежных средств в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»:
Д-т сч. 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Если денежные средства имеют целевой характер (например, на строительство или приобретение определенного объекта), в качестве корреспондирующего счета используется счет 86 «Целевое финансирование»:
Д-т сч. 50 «Касса»,
51 «Расчетные счета»
К-т сч. 86 «Целевое финансирование».
После выполнения предусмотренных условий (строительства объекта или ввода его в эксплуатацию) сумма, числящаяся на счете 86 «Целевое финансирование», переносится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»).
Доходы будущих периодов на счет 91 «Прочие доходы и расходы» списываются в зависимости от вида безвозмездно поступивших активов. Например, по основным средствам и нематериальным активам - ежемесячно по мере амортизации объектов в размере начисленных сумм амортизационных отчислений, по безвозмездно полученным материалам — по мере использования в производстве в полной величине их стоимости.
Таким образом, счет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления», в соответствии с действующей методологией бухгалтерского учета необходим для отражения стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом составляется следующая бухгалтерская запись (проводка):
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
По результатам второй главы можно сделать следующие выводы:
1. При ведении налогового учета прибыли Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность выбора способа ведения учета некоторых доходов (расходов). Выбор этих способов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Анализ операций, приведших к возникновению разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, обладает следующими положительными моментами:
позволяет проверить полноту включения операций для исчисления налога на прибыль путем установления взаимосвязи между показателями бухгалтерского и налогового учета;
способствует сосредоточению внимания управленческого персонала на данных операциях;
дает возможность принять меры для неповторения, если это возможно, подобных операций;
выявляет операции, стоимость которых не только ограничивается ценой сделки, но и должна включать сумму налога на прибыль.
2. Рассматривать вопросы совпадений и различий в налоговом и бухгалтерском учете можно с разных сторон. Во-первых, попытаемся сопоставить доходы и расходы в соответствии с бухгалтерским учетом и налоговым законодательством. Для этого требуется последовательно рассмотреть порядок формирования доходов и расходов.
3. Под налоговыми доходами мы будем понимать только те, которые учитываются при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль. Согласно п. 1 ст. 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества» НК РФ суммы дооценки основных средств, произведенной на дату после 1 января 2002 г., не учитываются для целей налогообложения. Анализ положений ст. 251 позволяет выделить также следующие виды бухгалтерских доходов, которые не участвуют в расчете по налогу на прибыль:
1) средства и иное имущество, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ» от 04.05.99 г. № 95-ФЗ;
2) безвозмездно полученное российской организацией имущество, если оно не было в течение одного года со дня его получения передано третьим лицам и было получено:
от организации или физического лица, которым принадлежит не менее 50 % уставного (складочного) капитала (фонда) получающей стороны;
от организации, уставный (складочный) капитал (фонд) которой не менее чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей стороны;
3) суммы процентов, полученные из бюджета (внебюджетного фонда), начисленные в соответствии с требованиями:
ст. 78 НК РФ за несвоевременный возврат излишне уплаченных сумм налогов;
ст. 79 НК РФ за несвоевременный возврат излишне взысканных сумм налогов;
ст. 176 НК РФ за несвоевременный возврат сумм налога на добавленную стоимость;
ст. 203 НК РФ за несвоевременный возврат сумм акцизов;
4) имущество, полученное организацией в рамках целевого финансирования.
Полученное имущество можно разделить на: (1) целевое финансирование, поступившее в рамках государственной помощи; и (2) прочее целевое финансирование. Порядок признания первого определен в положении по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденном приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н. Что касается второго, то порядок его признания в бухгалтерском учете до сих пор не регламентирован. В данном случае мы посоветовали бы организациям пользоваться ПБУ 13/2000, несмотря на то, что напрямую его к таким операциям отнести нельзя.
В главе 25 НК РФ под доходами понимается поступление любых экономических выгод, кроме сумм косвенных налогов. Перечень доходов, не учитываемых при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль, закрыт, поэтому любые иные поступления будут признаваться в налоговом учете доходами. Таким образом, возможны ситуации, когда поступление экономических выгод в организацию не будет являться доходом в соответствии с ПБУ 9/99, но окажется таковым в соответствии с главой 25 НК РФ [1]. Например, по нашему мнению, к таким операциям относится поступление в организацию сумм в возмещение расходов, понесенных от имени третьих лиц, если данные поступления обусловлены положениями договора, не являющегося договором комиссии (поручения или агентским договором). В связи с этим организациям необходимо избегать появления таких поступлений. Любые ситуации несовпадения состава доходов в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве будут приводить к возникновению постоянных разниц.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
